Прикладом по ценным бумагам.

Дэмис Поландов.

Новая форма налоговой декларации запутала всех.

Оскар Уайльд как-то раз произнес такую фразу в адрес своего извечного соперника Бернарда Шоу: "Можно по-разному не любить Шоу. Можно не любить его пьесы и любить его романы". Что ж, пять с половиной романов, обозначивших начало творчества Шоу, действительно были не ахти. Сам великий драматург говорил о своих первых трудах, что "самое ужасное, что их можно читать". Но даже такой уничижительной оценки не заслуживают литературные творения Министерства по налогам и сборам. Например, инструкции, касающиеся декларирования доходов физических лиц от операций с ценными бумагами. Итак, "Фокус" начинает цикл статей, посвященных декларационной кампании 2003 г.

Генеральная "линия партии" у Министерства по налогам и сборам мало меняется год от года: выполнили и перевыполнили, собрали и пересобрали, и т. д. Глобальная цель тоже одна: чтобы все спокойно спали. Желательно и во время заполнения, и во время сдачи налоговой декларации. Вы, главное, придите, а белые и пушистые налоговые инспекторы вам все разъяснят и помогут. Ведь, как говорят в народе, налоговый работник - это человек, который всегда приходит на "выручку".

Изменения в законодательстве о налоге на доходы физических лиц очень незначительны, поэтому сдача налоговых деклараций должна пройти спокойно и без накладок - так сегодня, в связи с началом декларационной кампании 2003 г., звучит основная версия МНС. С таким же успехом можно было сказать, что сегодня "в Багдаде все спокойно".

Спокойной ночи, налогоплательщики.

Как заявила руководитель департамента налогообложения доходов и имущества физических лиц МНС РФ Валентина Акимова, декларационная кампания 2003 г., в период которой граждане будут декларировать доходы за 2002 г., не будет отличаться от предыдущей декларационной кампании. По ее словам, изменения коснулись лишь формы деклараций (формы N 3-ДФЛ и N 4-НДФЛ) и, соответственно, инструкции по их заполнению. Причем количество этих изменений минимально: упразднен расчет дохода по месяцам нарастающим итогом, который отражался в Приложении "Ж" предыдущей редакции формы декларации в связи с уточненной трактовкой положений Кодекса, и введено новое приложение "К" ("Расчет налоговой базы при продаже ценных бумаг"), включенное в форму декларации в связи с принятием закона "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" от 29.05.02 N 57-ФЗ.

Звучит очень успокаивающе, не правда ли? Однако если немного напрячь память, то фраза "декларационная кампания этого года не будет отличаться от предыдущей" обретает явную двусмысленность. Ведь кампания прошлого года проходила очень непросто. Хотя бы потому, что это была первая кампания, проводившаяся в соответствии с новой главой НК "О налоге на доходы физических лиц". И, кстати, наибольшие проблемы у налоговиков возникли из-за вопроса о налогообложении доходов физических лиц по операциям с ценными бумагами.

Ты агент или не агент?

Проблемы с налогообложением частных инвесторов начались с момента вступления в силу (с 1 января 2001 г.) новой главы НК "О налоге на доходы физических лиц". Идея законодателей относительно частных фондовиков оказалась донельзя странной. Согласно первоначальной редакции кодекса получалось, что физическое лицо обязано платить подоходный налог при каждой реализации принадлежащих ему ценных бумаг. Причем не с дохода, а со всей суммы сделки. И лишь по окончании налогового периода, при подаче декларации, частный инвестор имел возможность получить налоговый вычет в виде возврата суммы налогов, уплаченных фактически с его расходов за год.

Естественно, подобная перспектива не внушала никакого оптимизма участникам рынка, и в ход были пущены все рычаги давления на государственную власть. Основным лоббистом выступила ФКЦБ, которой удалось объяснить правительству и парламенту, что если новые правила вступят в силу, физические лица с фондового рынка просто уйдут. В результате законодательно была введена временная норма: до принятия соответствующих поправок действие НК в отношении инвесторов на рынке ценных бумаг приостанавливалось. Возникшей паузой инвесторы решили воспользоваться по-разному: одни написали заявление своему брокеру с просьбой исполнять для них роль налогового агента, другие решили сами рассчитаться с бюджетом по окончании года. Роль налогового агента в данном случае заключается в том, что брокер самостоятельно рассчитывает налог на доходы (естественно, вычитая все расходы) и в течение месяца с даты завершения сделки отчисляет его в бюджет.

К середине 2001 г. Госдума наконец-то собралась с силами и федеральным законом от 30.05.2001 N 71-ФЗ ввела поправки в НК, касающиеся налогообложения физлиц на фондовом рынке. Однако новая редакция кодекса (начала действовать с 3 июля 2001 г.) не только не прояснила ситуацию, а скорее наоборот - все запутала. Ряд формулировок новых положений НК позволил многим юристам сделать вывод, что физические лица все так же имеют право выбирать, пользоваться ли им услугами своего брокера как налогового агента, либо же самостоятельно рассчитываться с бюджетом по окончании года. И ряд инвестиционных компаний даже прислушался к мнению таких юристов и в начале прошлого года все так же не взимал подоходный налог со своих клиентов.

Эта ситуация, надо признать до сих пор висит в воздухе. Несмотря на то что в прошлом году было принято огромное количество поправок к НК, в кодексе так и не появилась достаточно убедительная формулировка, заставляющая брокеров в обязательном порядке взимать налог на доходы со своих клиентов. Зато в августе 2002 г. появилось разъяснение МНС, в котором написано следующее: "Пунктами 3 и 8 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено, что организации, являющиеся источником выплаты дохода налогоплательщикам - физическим лицам во исполнение договора на брокерское обслуживание, договора доверительного управления на рынке ценных бумаг, договора комиссии или поручения на совершение операций купли-продажи ценных бумаг в пользу налогоплательщика, признаются налоговыми агентами, обязанными определить налоговую базу, исчислить, удержать из денежных средств налогоплательщика и уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц с доходов, полученных от совершения названных операций. При этом налогоплательщику, получающему доходы во исполнение названных договоров, заключенных в его пользу, не предоставлено право выбора уплаты налога у источника выплаты дохода или при подаче налоговой декларации".

Это письмо фактически решило "агентскую" проблему: несмотря на то что все писания налоговых органов носят исключительно рекомендательный характер, спорить с Министерством - дело хлопотное. Практически все брокеры, не удерживающие с клиентов налог, очень быстро перестроились и начали исполнять свою агентскую функцию. Хотя, возможно, кое-кто и решил поупорствовать, но "Фокусу" об этом неизвестно. Если такие отчаянные существуют, то, вероятно, скоро мы сможем стать свидетелями интересных судебных процессов. Подсказка адвокатам смельчаков: упирайте на ст. 228 НК пункт 1.2 и пункт 2, согласно которым физическое лицо самостоятельно направляет в бюджет налог с доходов, полученных от продажи имущества, принадлежавшего ему на правах собственности.

Вычет запрещен.

Есть еще одна проблема, до которой так и не добрались отечественные законодатели, - право выбора схемы учета своих издержек при исчислении налога, т. е. вычета. Вопрос о вычетах рассмотрен в двух статьях НК (214.1 и 220). В пункте 1 статьи 220 говорится, что при определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных вычетов: в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 000 руб. В этой статье также говорится, что если ценные бумаги находились в собственности три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в полной сумме, полученной от их продажи. Однако эта статья имеет отсылочный характер к статье 214.1. Пункт 3 статьи 214.1 НК гласит: "В случае если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом,

предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса".

С одной стороны, данный пункт действительно дает возможность тем инвесторам, которые не могут подтвердить свои расходы, не уплачивать налог с полной суммы выручки за продаваемые ценные бумаги (что справедливо). Но у этого положения есть и другая функция - стимулирующая. Любой гражданин, осуществивший долгосрочные вложения (на срок более трех лет), должен иметь возможность получить максимальный вычет (т. е. в полном объеме). Однако у МНС своя трактовка: по их мнению, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным вычетом только в том случае, если его расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально. А так как при работе с профучастником рынка такая ситуация невозможна, то при уплате подоходного налога может быть использован только затратный метод.

Получается, что если гражданин был владельцем акций в течение трех лет, но держал их не у брокера, то после продажи он вернет все уплаченные налоги. А если он работал через профучастника, то будет обязан уплатить налог на доходы в полном объеме. Интересная получается стимуляция.

Складываем километры с килограммами.

А теперь перейдем к самому насущному - собственно к заполнению налоговой декларации. Тем более что форма декларации поменялась именно в части, касающейся налогообложения частных инвесторов на рынке ценных бумаг. С легкой руки Министерства по налогам и сборам увидело свет новое приложение "К" под названием "Расчет налоговой базы при продаже ценных бумаг". Разобраться в этом документе очень непросто.

Первая проблема - не совсем понятно, откуда в нем взялись объекты налогообложения. Согласно кодексу существует пять операций, по каждой из которых налоговая база определяется отдельно: купля-продажа ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке (ОРЦБ); купля продажа бумаг, не обращающихся на ОРЦБ; операции с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги; купля-продажа инвестиционных паев ПИФов и операции с ценными бумагами и финансовыми инструментами, осуществляемые доверительным управляющим. Ничтоже сумняшеся, МНС предлагает свое видение кодекса. Вместо операций налоговики вроде бы предлагают деление по типу ценных бумаг: в декларации присутствуют обращающиеся и необращающиеся бумаги. А далее следует графа "доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок...". Куда-то исчезли из декларации ПИФы и доверительные управляющие. Зато появился совершенно особый пункт под названием "ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке, но на момент приобретения отвечающие требованиям, предъявляемым к обращающимся ценным бумагам".

Чтобы как-то прояснить ситуацию, "Фокус" решил обратиться к консультанту "горячей линии МНС", который пояснил, что МНС считает, что "ПИФы приравнены к обращающимся ценным бумагам, финансовые инструменты надо самостоятельно разделить по типам базовых ценных бумаг: обращающиеся, необращающиеся и т. д.". Интересное толкование. Как можно назвать обращающимися паи открытых ПИФов, которые нигде не торгуются?! Чтобы как-то развеять сомнения, следующий вопрос был о том, что такое, по мнению МНС, обращающиеся ценные бумаги. На что было отвечено буквально следующее: "Обращающимися бумагами мы называем те, которые были переданы физическим лицом профессиональному участнику фондового рынка". Вот те на! Вообще-то, классическое определение, в том числе и записанное в НК, выглядит, мягко говоря, несколько иначе. Обращающиеся бумаги - это бумаги, допущенные к обращению организатором (а не участником!) торговли, т. е. биржей. И, наконец, завершающим штрихом была фраза консультанта: "Да что вы волнуетесь! Ваш налоговый агент все равно сделает практически всю работу за вас. А если у вас была операция между физическими лицами - просто придите в налоговую, и вам помогут найти нужный пункт. Да и какая разница, в какую графу вписывать".

Определенные вопросы вызывает и новоиспеченный пункт декларации "ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке, но на момент приобретения отвечавшие требованиям, предъявляемым к обращающимся ценным бумагам". То есть имеются в виду бумаги, которые на момент их покупки были допущены к обращению, а к моменту продажи стали необращающимися. В одном из параграфов статьи 214.1 НК такое определение действительно один раз встречается - в нем говорится, что убытки по операциям с такими бумагами учитываются так же, как и при операциях с обычными обращающимися бумагами. Вот тут-то и начинаются "закавыки". Порядок учета убытков описан в НК очень кратко: "По операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, размер убытка определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг". Остается только найти место, в котором это значение указано. Никакой ссылки на него в документе нет.

Консультант компании TaxConsalting предположил, что оно равняется 20%, как в случае с юридическими лицами. А главный бухгалтер инвестиционной компании "Атон" Наталья Бесаева, сославшись на одно из постановлений ФКЦБ, назвала другое значение - 19,5%. Ладно, разница невелика, но почему гражданин, читающий закон прямого действия, должен наталкиваться на вопросы, которые вызывают разногласия даже у специалистов.

И, наконец, самый трудный вопрос - как декларировать доходы гражданам, осуществляющим фондовые операции с другими физическими лицами. Предоставить все документы, подтверждающие затраты, а также обращаемость и необращаемость ценных бумаг, им будет очень трудно. Брокеры отслеживают информацию о котировках на бирже и могут предоставить своим клиентам справки с печатью, что такая-то бумага, допущенная (не допущенная) к обращению, была продана (куплена) такого-то числа по такой-то цене с отклонением от средневзвешенной на столько-то процентов. Рядовой же "физик" сделать это вряд ли сможет. На консультации в налоговой инспекции N 17 автору этого материала просто ответили: "Даже не пытайтесь получить вычет в пределах произведенных затрат. Заполните приложение "Г" для получения имущественного вычета, а к приложению "К" даже не притрагивайтесь". Вот такая свобода выбора.

Чукча - не читатель, чукча - писатель.

Бухгалтеры инвестиционных компаний, как могут, готовятся к декларационной кампании. "Мы даже специально сделали собственную форму для клиентов, в которой расписываем, какие ценные бумаги были обращающимися, а какие - нет", - сказала Наталья Бесаева из компании "Атон". В свете того, что сказал налоговый консультант "горячей линии", данная предосторожность может показаться излишней, но береженого бог бережет.

Ведь в нашей стране ни в чем нельзя быть уверенным. Министерство весьма вольно трактует Налоговый кодекс, налоговые инспекторы так же вольно ведут себя с инструкциями собственного министерства. Словом, ничего не меняется. К сожалению, не меняются и обычные граждане, и даже специалисты. В основном бухгалтеры, к которым обращался за комментарием "Фокус", отказывались от комментариев, говоря: "Какой смысл лезть на рожон. Ну и что, что они не так трактуют закон. Все равно они будут делать то, что хотят".

Но многим подавать декларации в этом году все же придется, и "Фокус" до 1 мая, когда истекает срок их подачи, расскажет своим читателям о том, к чему нужно быть готовым перед разговором с налоговым инспектором. Впрочем, первомайские праздники - это очень условная дата, особенно для тех, кто хочет не платить налоги, а возвращать их из бюджета. Не верьте рекламе налоговиков - заявить о причитающихся вам налоговых вычетах вы можете и после 1 мая, в любой удобный для вас момент в течение трех лет.

  00:04 27.01